• 
• 
• 
• 

ABC Leasingu

POJĘCIE LEASINGU

Leasing jest formą finansowania inwestycji, która umożliwia inwestorowi dostęp do szerokiego spektrum środków trwałych także gruntów bez konieczności ich zakupu, a więc przy ograniczonym zaangażowaniu środków własnych.

Zgodnie z art.709 Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 z późn.zm) przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

W praktyce zawarte umowy klasyfikuje się jako leasing operacyjny lub leasing finansowy.

RODZAJE LEASINGU W UJĘCIU PRAWNO-PODATKOWYM

Leasing operacyjny.

W umowie leasingu operacyjnego amortyzacji przedmiotu leasingu dokonuje Finansujący (firma leasingowa); wszystkie opłaty leasingowe stanowią koszt uzyskania przychodu dla Korzystającego (klient), a podatek VAT płacony jest razem z każdą ratą leasingową. Umowa leasingu operacyjnego zgodnie z przepisami prawa o podatku dochodowym musi spełniać następujące warunki:
• » zostać zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo zostać zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
• » suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Leasing finansowy (kapitałowy).

W umowie leasingu finansowego przedmiot leasingu jest zaliczany do składników majątku Korzystającego, który dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Rata leasingowa w leasingu finansowym podzielona jest na część kapitałową i odsetkową.
• » Część odsetkowa stanowi koszt uzyskania przychodu u Korzystającego,
• » Część kapitałowa u Korzystającego traktowana jest jak kapitał przy umowie kredytowej; od tej części Korzystający dokonuje odpisów amortyzacyjnych środka trwałego.

Leasing finansowy dla celów podatku VAT traktowany jest (rozliczany) tak, jak dostawa towaru. Oznacza to obowiązek zapłacenia przez Finansującego w miesiącu następującym po miesiącu, w którym wydany został przedmiot leasingu całości podatku VAT naliczonego od sumy wszystkich rat leasingowych (kapitału i odsetek).

Tabela porównawcza

	Dla korzystającego	Dla finansującego
Leasing operacyjny
Koszty	Rata leasingowa Opłata wstępna Opłata manipulacyjna	Amortyzacja
Przychody		Rata leasingowa Opłata wstępna Opłata manipulacyjna
Leasing finansowy
Koszty	Część odsetkowa rat leasingowych Opłata manipulacyjna Amortyzacja
Przychody		Część odsetkowa rat leasingowych Opłata manipulacyjna

Inne specyficzne modele transakcji leasingowych.

Leasing samochodów osobowych - aspekty prawno-podatkowe
Specyficzną grupę przedmiotów leasingu stanowią samochody osobowe. Ustawodawca potraktował je odrębnie w stosunku do innych środków trwałych zarówno w świetle ustaw o podatku dochodowym i ustawy o podatku od towarów i usług

Podatek od towarów i usług
Usługobiorcom użytkującym samochody osobowe na podstawie umów leasingu (a także najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę stanowiącą 50% podatku wynikającego z faktury VAT na ratę leasingową, nie więcej jednak niż 5000 zł w całym okresie użytkowania samochodu (art. 86 ust. 7 Ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn.zm.).

Od 1 czerwca 2005 r. po wejściu w życie nowelizacji Ustawy o podatku od towarów i usług. usługobiorcy użytkujący samochody osobowe na podstawie wymienionych wyżej umów (m.in. leasingu) mają prawo do odliczenia podatku VAT w kwocie stanowiącej 60% podatku wynikającego z faktury VAT na ratę leasingową, nie więcej jednak niż 6000 zł.

Podatek dochodowy
W leasingu operacyjnym samochodów osobowych (gdzie amortyzacji dokonuje Finansujący), kosztami uzyskania przychodu dla Korzystającego są raty leasingowe netto powiększone o tę część podatku VAT naliczonego, co do której Korzystającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia. Jeżeli Korzystający opłaca składki na ubezpieczenie samochodu, koszty uzyskania przychodu stanowią również te składki, do wysokości wartości netto pojazdu nie przekraczającej równowartości 20.000 EURO.

W leasingu finansowym samochodów osobowych gdzie amortyzacji dokonuje Korzystający), kosztami uzyskania przychodu dla Korzystającego są odpisy amortyzacyjne (wg 20% stawki rocznej), od części kapitałowej - wartości netto pojazdu powiększonej o podatek VAT nie podlegający odliczeniu, nie przekraczającej równowartości 20.000 EURO. Część odsetkowa raty leasingowej stanowi koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Jeżeli Korzystający opłaca składki na ubezpieczenie samochodu, koszty uzyskania przychodu stanowią również te składki, do wysokości wartości netto pojazdu nie przekraczającej równowartości 20.000 EURO.

Leasing zwrotny.

Istotą leasingu zwrotnego jest to, iż przedmiotem leasingu jest środek trwały będący dotychczas własnością Korzystającego, który sprzedaje ten środek trwały firmie leasingowej. Jednocześnie Korzystający i Finansujący zawierają Umowę Leasingu, w ramach której Korzystający nadal użytkuje dany środek trwały, lecz już nie jako właściciel, a jako Korzystający. Leasing zwrotny może być realizowany zarówno w formie leasingu operacyjnego jak i leasingu finansowego. Główną korzyścią tej operacji jest zwiększenie płynności finansowej Korzystającego poprzez zamianę na gotówkę kapitału zamrożonego w postaci środków trwałych.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE DOTYCZĄCE LEASINGU

• 1. Ustawa z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 z późn. zm.). Przepisy regulujące umowę leasingu zawarte są w artykułach 7091 - 70918 i obowiązują od dnia 9 grudnia 2000 r. Powyższe przepisy zawierają w szczególności definicję umowy leasingu, określają formę, w jakiej umowa musi być zawarta oraz regulują prawa i obowiązki stron tej umowy.
• 2. Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) oraz Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) Powyższe ustawy w rozdziałach 4a (przepisy odpowiednio: 23a - 23l oraz 17a - 17l) regulują zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym, znajdujące zastosowanie jeżeli umowa o korzystanie ze środka trwałego spełnia warunki określone w tych przepisach.
• 3. Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz.U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694). Ustawa określa w szczególności zasady zaliczania do aktywów trwałych Korzystającego - dla celów bilansowych - środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przez Korzystającego na podstawie umowy o korzystanie, w tym umowy leasingu.
• 4. Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535). Ustawa określa w szczególności kiedy przyjęcie przez Korzystającego przedmiotu leasingu do używania stanowi dostawę, a kiedy usługę, oraz reguluje związany z tym obowiązek podatkowy. Ponadto zawiera regulację w zakresie zasad odliczania podatku VAT przez Korzystającego w przypadku korzystania z samochodu na podstawie umowy leasingu.

Umów się z doradcą

Oferta samochodów - pokaż wszystkie

Kursy walut